Руководства, Инструкции, Бланки

приказ на пожертвование образец

Категория: Бланки/Образцы

Описание

Безвозмездное получение лекарственных препаратов и перевязочных средств

Безвозмездное получение лекарственных препаратов и перевязочных средств

Порой фармацевтические организации в рамках благотворительной, гуманитарной или иной помощи бесплатно передают медицинским учреждениям лекарственные препараты и перевязочные средства. При этом организации сталкиваются с целым рядом проблем, основные из которых:

- как поставить на учет полученное имущество;

- следует ли при его безвозмездном получении уплачивать налог на прибыль, суммы которого могут быть значительными.

В статье даны практические советы по учету безвозмездно полученных лекарств.

Согласно ст. 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Правовые аспекты безвозмездной передачи регулируются гл. 32 “Дарение“ ГК РФ.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь либо имущественные право в собственность. Безвозмездная передача между коммерческим предприятием, с одной стороны, и некоммерческой организацией или физическим лицом - с другой, возможна - такой вывод можно сделать из положений ст. 575 ГК РФ.

Понятие некоммерческой организации сформулировано в ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях“. Ее отличительным признаком служит цель создания - социальная, культурная, образовательная, для охраны и защиты здоровья граждан. Конечным результатом деятельности некоммерческой организации не является извлечение прибыли. Имущество за учреждением закрепляется на праве оперативного управления в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Бюджетные учреждения здравоохранения отвечают признакам некоммерческих организаций, следовательно, они могут получать безвозмездно имущество - лекарственные препараты, перевязочные средства, спецоборудование в виде пожертвований, благотворительной, безвозмездной, технической и гуманитарной помощи.

Следует различать безвозмездное получение лекарственных препаратов и иного имущества, что, прежде всего, связано с жесткими требованиями, предъявляемыми к данной категории имущества. Так, при получении лекарственных препаратов в виде безвозмездной или благотворительной помощи они должны быть сертифицированы. Согласно ст. 8 Федерального закона от 22.06.1998 N 86-ФЗ “О лекарственных средствах“ (далее - Закон “О лекарственных средствах“) государственному контролю подлежат все лекарственные средства, произведенные в РФ и ввозимые на ее территорию. Лекарственные средства, предназначенные для гуманитарных целей, ввозятся на территорию РФ в порядке, определяемом Правительством РФ. Ввоз незарегистрированных лекарственных средств на территорию РФ запрещен (п. 4 ст. 22 Закона “О лекарственных средствах“).

Рассмотрим обстоятельства, при наличии которых в учреждения здравоохранения могут безвозмездно поступать лекарственные препараты и перевязочные средства.

На сегодняшний день данная деятельность регулируется Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях“ (далее - Закон N 135-ФЗ).

Главные признаки благотворительности - добровольность и бескорыстность. Помощь может быть оказана путем передачи гражданам и юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстного выполнения работ, предоставления услуг, оказания иной поддержки. Цели благотворительной деятельности обширны, одни из них - содействие защите материнства и детства, профилактика и охрана здоровья граждан, а также пропаганда здорового образа жизни (п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ).

Полученными на осуществление благотворительной деятельности признаются средства и иное имущество, поступившие некоммерческим организациям, образованным в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, на осуществление благотворительной деятельности, но не для продажи (п. 5 ст. 16 Закона N 135-ФЗ). Следовательно, они могут быть использованы медицинскими учреждениями только в основной бюджетной деятельности.

Обратите внимание: если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное, то не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной и 100% в натуральной форме (лекарства, перевязочный материал и др.) должны быть использованы в течение года с момента их получения (п. 4 ст. 16 Закона N 135-ФЗ). Сторона-получатель должна вести раздельный учет всех операций по использованию благотворительной помощи.

Лекарственные препараты и перевязочные средства могут быть переданы медицинскому учреждению в качестве помощи (безвозмездной, гуманитарной, технической). Понятия безвозмездной, гуманитарной, технической помощи (содействия) даны в Федеральном законе N 95-ФЗ*(1).

Безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые РФ, субъектам РФ, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Техническая помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой в целях оказания поддержки в осуществлении экономической, социальной реформ и осуществлении разоружения путем проведения конверсии, утилизации вооружения и военной техники, проведения радиационно-экологических мероприятий по обращению с радиоактивными отходами, отработанным ядерным топливом и другими ядерными материалами, ранее накопленными и (или) образующимися при эксплуатации и выводе из нее объектов мирного и военного использования атомной энергии, а также путем проведения исследований, обучения, обмена специалистами, аспирантами и студентами, передачи опыта и технологий, поставок оборудования и других материально-технических средств по проектам и программам, которые зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ.

Техническая помощь для медицинских учреждений подразумевает поставку специального оборудования и лекарственных препаратов для лечения больных, подвергшихся радиационному заражению, лучевой болезни.

Гуманитарная помощь (содействие) - вид безвозмездной помощи (содействия), предоставляемой для оказания медицинской и социальной помощи малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения, для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия). Согласно Постановлению Правительства РФ от 04.12.1999 N 1335 “Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) РФ“ (далее - Постановление N 1335) продажа гуманитарной помощи (полная и частичная) запрещена.

Документом, подтверждающим принадлежность средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию), является удостоверение, выданное в порядке, определенном Постановлением N 1335.

Исходя из данных понятий помощь оказывается при наличии определенных условий (чрезвычайных обстоятельств). Таким образом, наиболее распространенный вид безвозмездной помощи - это пожертвования.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут быть сделаны гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам обуславливается жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества считается обычным дарением.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, цели использования которого установлены, должно вести раздельный учет связанных с ним операций. Если использование пожертвованного имущества в соответствии с указанным жертвователем назначением вследствие изменившихся обстоятельств невозможно, оно может быть использовано в других целях лишь с согласия жертвователя, а в случае смерти гражданина - жертвователя или ликвидации юридического лица- жертвователя- по решению суда (п. 4 ст. 582 ГК РФ). Использование пожертвованного имущества не в соответствии с установленным жертвователем назначением или изменение этого назначения с нарушением правил, предусмотренных указанным пунктом, дает право жертвователю, его наследникам или иному правопреемнику требовать отмены пожертвования. Для медицинских учреждений это наиболее выгодный вариант оформления безвозмездных поступлений, так как стоимость имущества, передаваемого в качестве пожертвования, не является объектом обложения налогом на прибыль.

Оформление безвозмездно полученного имущества

Бухгалтеру следует уделить особое внимание оформлению безвозмездно полученного имущества. Согласно Налоговому кодексу не подлежит обложению налогом на прибыль стоимость имущества (лекарственных и перевязочные средств), полученного в виде:

- безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступивших безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 НК РФ). В том числе средств, полученных учреждением на осуществление благотворительной деятельности (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ).

Следовательно, если лекарственные препараты и перевязочные средства поступили в медицинское учреждение в рамках благотворительной, безвозмездной помощи или в качестве пожертвования и используются ими при осуществлении уставной деятельности, объект обложения налогом на прибыль отсутствует.

Имущество, полученное по договору дарения, а не пожертвования, включается в состав внереализационных активов единовременно в момент его фактического получения в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Во избежание претензий со стороны налоговых органов договор пожертвования составляется в письменной форме, как предписывает гражданское законодательство. Стоит заметить, что на практике при заполнении первичных документов часто употребляется формулировка “спонсорская помощь“, что является грубейшей ошибкой. Слово “спонсор“ употребляется в значении “рекламодатель“, следовательно, использование предоставленных товаров, работ или услуг организацией является его рекламой, а это недопустимо.

Обратите внимание: в договоре пожертвования имущество, которое передается учреждению, указывается в денежной оценке, а также определенное его назначение при использовании.

Образец заполнения договора пожертвования

Договор N 15
о пожертвовании

г. Москва “10“ января 2007 г.

ОАО “Коммерческая организация“, именуемая в дальнейшем “Благотворитель“, в лице генерального директора Махнева Олега Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Медицинское бюджетное учреждение, именуемое в дальнейшем “Благополучатель“, в лице главного врача Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании доверенности N 46 от 01.01.06, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем.

1. Предмет договора

1.1. “Благотворитель“ безвозмездно передает “Благополучателю“ имущество, включая денежные средства (выполняет работы, предоставляет услуги или оказывает иную поддержку), в соответствии со сметой (или бюджетом).

1.2. “Благополучатель“ обязуется использовать полученное по настоящему договору имущество от “Благотворителя“ исключительно на реализацию целей, изложенных в его Уставе (в настоящем пункте могут быть указаны более узкие цели использования имущества).

1.3. Данное целевое поступление на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации в соответствии с Гражданским кодексом РФ является пожертвованием и передается в виде лекарственных препаратов и перевязочных средств общей стоимостью 97 000 рублей с целью их использования в уставной деятельности учреждения (сумма денежных средств с указанием их использования, или наименование и стоимость имущества, или наименование и описание выполняемой работы, предоставляемой услуги, или иная поддержка).

1.4. “Благополучатель“ обязуется использовать полученные средства в соответствии со сметой или бюджетом, которые являются неотъемлемыми частями настоящего договора (приложениями к договору).

1.5. В соответствии с общеполезной целью назначения пожертвования число лиц, пользующихся дарами, предоставляемыми “Благотворителем“, может быть неограниченным.

1.6. Целевые средства могут передаваться “Благополучателю“ частями или единовременно, в зависимости от порядка исполнения сметы или бюджета.

2. Права и обязанности сторон

2.1. “Благополучатель“ в срок (если он есть) представляет “Благотворителю“ отчет об использовании имущества, а также предоставляет ему возможность знакомиться с финансовой, бухгалтерской и иной документацией, свидетельствующей о порядке использования переданного по настоящему договору имущества.

2.2. “Благополучатель“ должен вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

2.3. “Благополучатель“ обязан отчитываться об исполнении целевых средств в течение 90 (I квартал 2007 года) дней после окончания отчетного периода (отчетными периодами в целях настоящего договора признаются: квартал, год).

2.4. Помимо письменного отчета об исполнении сметы “Благополучатель“ представляет “Благотворителю“ копии первичных бухгалтерских документов. (Этот пункт включается в случае предъявления таких требований зарубежным или российским дарителем).

2.5. “Благополучатель“ обязуется указывать в своих отчетах, представляемых общественности и государственным органам, информацию о поступивших к нему целевых средствах в соответствии с настоящим договором как целевых средств на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.

2.6. “Благополучатель“ вправе в любое время до передачи ему дара отказаться от него. Отказ “Благополучателя“ от пожертвования должен быть совершен также в письменной форме. В этом случае договор пожертвования считается расторгнутым с момента получения “Благотворителем“ отказа.

2.7. “Благополучатель“ обязан использовать все полученное по настоящему договору исключительно для реализации целей, указанных в настоящем договоре.

2.8. В случаях если “Благополучатель“ использует полученные по настоящему договору имущество или денежные средства на цели, не предусмотренные стоящим договором, “Благополучатель“ вправе потребовать возврата полученных “Благополучателем“ имущества и денежных средств.

3. Прочие условия

3.1. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до момента исполнения условий договора Сторонами.

3.2. Настоящий договор составлен в двух экземплярах - по одному для каждой Стороны.

3.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору, являющиеся его неотъемлемой частью, должны быть составлены в письменной форме, и подписаны Сторонами.

3.4. Изменение и расторжение договора возможны только по соглашению сторон или по основаниям и в порядке, предусмотренным действующим законодательством.

4.1. Приложение N 1 (сертификаты на лекарственные препараты).

4.2. Приложение N 2 другие документы, если они имеются
5. Реквизиты и адреса сторон:

На складе медицинского учреждения безвозмездно полученные лекарства, перевязочные средства и другое имущество принимает материально ответственное лицо, которое должно составить первичный документ на их поступление. К сожалению, унифицированной формы такого первичного документа нет, поэтому медицинское учреждение может составить акт в произвольной форме.

Акт N __ от “12“ января 2007 г.

о безвозмездной (приемке) передаче
лекарственных средств от аптечного учреждения по договору пожертвования

Комиссией в соответствии с приказом N 12 от “10“ января 2006 г. в составе:

произвели передачу (приемку) следующих лекарственных средств:

Всего на сумму: Девяносто семь тысяч рублей 00 копеек

“10“ января 2007 г.

На основании акта бухгалтер приходует безвозмездно полученные лекарства в учете. При этом принимать к учету такие лекарства следует по текущей рыночной стоимости. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 52 Инструкции N 25н*(2)).

Рыночная стоимость полученных лекарств и перевязочных средств должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Напомним, что документальным подтверждением рыночной цены может быть:

- информация Госкомстата России;

- информация о рыночных ценах, которая опубликована в газетах и журналах;

- прайс-листы фармацевтических компаний.

Что касается экспертного подтверждения, то его могут делать только те организации, у которых есть лицензия на проведение оценки.

Пример 1.
Детская клиническая больница Москвы 10.01.2007 безвозмездно получила от аптечного управления по договору пожертвования лекарственные и перевязочные средства, которые используются в бюджетной деятельности согласно условий договора. Рыночная стоимость полученных лекарственных и перевязочных средств составила 97 000 руб. Они были оприходованы по акту о безвозмездной (приемке) передаче лекарственных средств N 1. Акт разработан больницей и приведен в учетной политике.

На основании акта о безвозмездной (приемке) передаче лекарственных средств N 1 бухгалтер отразил поступившие лекарственные препараты и перевязочные средства следующим образом:

По нашу мнению, не будет ошибкой, если, получив безвозмездно имущество, учреждение сразу отразит его по тому коду вида деятельности, в которой полученное имущество будет использоваться. В данном случае код вид деятельности 1 - бюджетная деятельность. Однако это несколько затруднит составление Отчета о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121), Поэтому сначала активы следует отражать по приносящей доход деятельности (код вида деятельности 2), а затем осуществить их перевод на бюджетную деятельность, руководствуясь Письмом Минфина РФ от 25.05.2006 N 02-14-10а/1354.

Решение по переводу нефинансовых активов с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность принимает главный распорядитель бюджетных средств, на которого в соответствии с Указом Президента РФ от 09.03.2004 N 314 “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти“ распространяются указанные полномочия, при условии наличия утвержденных объемов ассигнований, необходимых для содержания данных активов.

Рассмотрим на примере отражение данной операции в бюджетном учете.

Пример 2.
Изменим условия примера 1. Безвозмездно полученные средства детской клинической больницей по договору пожертвования согласно решению главного распорядителя переводятся с внебюджетной деятельности на бюджетную деятельность, поскольку лекарственные средства будут использоваться в последней.

Бухгалтерские записи будут следующими:

Обратите внимание: если безвозмездное получение нефинансовых активов по внебюджетной деятельности произошло в 2006 году, а с 2007 года данный вид деятельности у медицинского учреждения прекращен, то при переводе остатков следует применять счет 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“

зам. главного редактора “Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение“

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 2, февраль 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 04.05.1999 N 95-ФЗ “О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации“.

*(2) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету“.

ВНИМАНИЕ! Сообщения на сайте не проходят предварительную модерацию.
Если вы являетесь автором какого-либо материала - пишите на ящик ruman988@yandex.ru для восстановления законности!

приказ на пожертвование образец:

  • скачать
  • скачать
  • Другие статьи

    Как коммерческой организации оформить благотворительную помощь?

    Как коммерческой организации оформить благотворительную помощь?

    Коммерческая организация периодически перечисляет денежные средства в качестве благотворительной помощи юридическим и физическим лицам.

    Каков порядок налогового учета и документального оформления благотворительной помощи?

    Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

    Сумма благотворительной помощи не учитывается в расходах при исчислении налога на прибыль.

    Операции по безвозмездному перечислению денежных средств не признаются объектом обложения НДС.

    В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее — Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

    Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, в случаях ее оказания должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

    Дарение вещи или права в общеполезных целях признается пожертвованием (п. 1 ст. 582 ГК РФ). В свою очередь, ст. 128 ГК РФ к вещам относит и деньги. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

    При этом не любое пожертвование можно считать благотворительностью. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.

    Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

    Перечень целей, на достижение которых направляется благотворительная помощь, является закрытым. Также следует отметить, что исходя из ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительной деятельностью признается оказание помощи только гражданам и (или) некоммерческим организациям (формы некоммерческих организаций перечислены в Федеральном законе от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

    Учитывая изложенное, отметим, что, например, оказание финансовой помощи органам местного самоуправления (муниципальному образованию) не является благотворительной деятельностью, оказываемой в рамках Закона N 135-ФЗ, так как в таком случае она оказывается не гражданам и некоммерческим организациям и не направлена на цели, указанные в п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ.

    В таком случае передача безвозмездно денежных средств признается в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием (в частности, ст. 124 ГК РФ, на которую идет ссылка в данной норме, определено, что муниципальные образования — субъект гражданского права).

    Организация, оказывающая благотворительную помощь, не обязательно должна иметь статус благотворительной (письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-04-11/72).

    Благотворительная помощь должна быть оформлена документально.

    Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором. Также оформляется договором дарение при оказании благотворительной помощи не в рамках Закона N 135-ФЗ. Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества (в силу п. 2 ст. 130 ГК РФ деньги признаются движимым имуществом) должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 рублей. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

    В рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо, поэтому в случае, если стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен

    в письменной форме.

    Получатель благотворительной помощи также может направить в адрес организации-дарителя письмо с просьбой такую помощь оказать.

    Для перечисления денежных средств в качестве благотворительной помощи руководитель организации должен издать приказ об оказании благотворительной помощи.

    При перечислении денежных средств в рамках благотворительной помощи в платежном поручении в поле "Назначение платежа" необходимо указать "Благотворительная помощь в соответствии с договором (письмом) N __ дата __". Документом, подтверждающим перечисление денежных средств в качестве благотворительной помощи, является выписка банка с расчетного счета.

    Отметим, что арбитражные суды считают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств на эту цель (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.08.2005 N А58-5044/04-Ф02-3966/05-С1).

    Налог на прибыль

    В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Доходы определяются в соответствии со ст. 248 НК РФ. Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей. В целях применения НК РФ денежные средства относятся к имуществу (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

    Таким образом, денежные средства, перечисленные в рамках благотворительной деятельности, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются (письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС РФ по г. Москве от 05.03.2011 N 20-15/020825, от 15.11.2005 N 20-12/85449, от 30.06.2004 N 26-12/43525). На основании п. 16 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли также не учитывается передача на безвозмездной основе денежных средств, перечисленных при оказании финансовой помощи и вне рамок благотворительной деятельности (вне рамок Закона N 135-ФЗ).

    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (п. 2 ст. 146 НК РФ). При этом пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты.

    Также мнение о том, что при передаче денежных средств, в рамках благотворительной деятельности, у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг), выражено в письме Минфина России от 28.06.2006 N 03-03-04/4/112.

    Таким образом, передача денежных средств на безвозмездной основе или в рамках благотворительной деятельности, вне зависимости от того, какими документами и на основании каких нормативно-правовых актов производится такая передача, не признается объектом обложения НДС.

    Рекомендуем также ознакомиться с материалом: — Энциклопедия решений. Учет перечисления денежных средств на благотворительные цели.

    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

    Мирошкина Валентина Информационное правовое обеспечение ГАРАНТ http://www.garant.ru